Lagrådsremissen innehåller välkomna förslag till förbättringar av reglerna om det skatterättsliga företrädaransvaret.
- Det skatterättsliga företrädaransvaret – nya regler om befrielse och rådrum, lagrådsremiss 11 september 2025
Lagrådsremissen innehåller förslag på 2 områden. Dels ändrade regler om befrielse från betalningsskyldighet. Dels rådrum för att klara ut tillfälliga betalningsproblem i företaget. Förslagen medför ändringar av 4 lagar. Ändringarna ska börja gälla den 1 juli 2026.
- Vad är det skatterättsliga företrädaransvaret?
- Befrielse från betalningsskyldighet (ändrad bestämmelse)
- Rådrum (ny bestämmelse)
- Lång väg till lagrådsremissen
Jag använder följande förkortningar.
- SFL = Skatteförfarandelagen (2011:1244)
- SKV = Skatteverket
Vad är det skatterättsliga företrädaransvaret?
Det finns flera typer av företrädaransvar. Gemensamt för dem är att företrädare för en juridisk person kan bli personligt ansvarig för företagets förpliktelser.
Denna lagrådsremiss handlar om det skatterättsliga företrädaransvaret. Det är en särskild skatterättslig reglering som innebär att en företrädare för en juridisk person kan bli personligt betalningsansvarig för den juridiska personens skatteskulder.
Ofta är det styrelseledamöter som döms till företrädaransvar. Och ofta gäller det obetalda skatter och avgifter i den juridiska personen aktiebolag.
Det skatterättsliga företrädaransvaret kan bli aktuellt i 3 olika situationer, om en företrädare “uppsåtligen eller av grov oaktsamhet” inte har följt reglerna i SFL.
- Inget skatteavdrag eller ingen anmälan om F-skatt
- Skatter och avgifter har inte betalats
- Oriktig uppgift med för stort belopp för överskjutande ingående moms eller överskjutande punktskatt
Punkten 2 om obetalade skatter och avgifter är den vanligaste situationen som jag ser i rättsfall.
Reglerna finns i 59 kap. 12-15 § SFL.
Befrielse från betalningsskyldighet
En företrädare får medges hel eller delvis befrielse från betalningsskyldighet om det finns särskilda skäl (59 kap. 15 § SFL).
Dagens bestämmelse har kritiserats för att sakna vägledning om vad som utgör särskilda skäl. Tillämpningen av bestämmelsen har också upplevts som alltför restriktiv vilket i praktiken har blivit konkursdrivande. Kritik jag instämmer i.
Min erfarenhet är att möjligheten till befrielse sällan används av domstolarna. När SKV yrkar att någon ska dömas för skatterättsligt företrädaransvar så blir det i stort sett alltid fällande dom, nästan oavsett vilka förmildrande omständigheter som finns.
Lagrådsremissen innehåller ett förslag till ändring av bestämmelsen med ett utvecklat resonemang om när en företrädare kan befrias från betalningsskyldigheten.
Dagens lydelse:
Om det finns särskilda skäl, får företrädaren helt eller delvis befrias från betalningsskyldigheten.
Ny lydelse:
Om det är oskäligt att företrädaren blir betalningsskyldig för den juridiska personens skatt eller avgift ska företrädaren helt eller delvis befrias från betalningsskyldigheten. Vid bedömningen ska det särskilt beaktas om
59 kap. 15 § SFL
- företrädaren saknat ägarintresse och bestämmande inflytande
i den juridiska personen,- företrädaren vidtagit verksamma åtgärder för att begränsa skadan av den underlåtna betalningen,
- företrädarens betalningsförmåga är varaktigt nedsatt på grund av ålder, sjukdom eller liknande förhållande, eller
- betalningsskyldigheten inte står i rimlig proportion till försummelsen.
Förslaget till ny lydelse innebär en hälsosam nyansering, som jag ser det. Men det återstår att se hur domstolarna följer den nya vägledningen.
Rådrum
De många målen i skattedomstolarna om skatterättsligt företrädaransvar brukar vanligen handla om skatter och avgifter som var obetalda på förfallodagen och inte heller har betalats senare. Ofta uppkommer frågan när ett företag går i konkurs och det finns obetalda skatter och avgifter. Skatteverket brukar då yrka på personligt betalningsansvar för förfallna skatter och avgifter, men inte för skatter och avgifter där förfallodagen inträffar efter konkursdagen.
I praktiken leder denna reglering till att företagare som undvika personligt betalningsansvar behöver ansöka om konkurs före förfallodagen, om de befarar att likviditeten inte räcker till för att betala. Kritik har framförts om att denna situation leder till att företag, som annars har möjligheter att komma på fötter igen, sätts i konkurs i onödan. Återigen att reglerna är konkursdrivande.
Lagrådsremissen innehåller därför förslag till nya regler om anstånd.
“Företrädare för företag som i grunden är livskraftiga men som fått
Lagrådsremissen s. 28
betalningssvårigheter som varit svåra att förutse, bör få ett tillfälligt skydd så att det personliga betalningsansvaret inte aktualiseras omedelbart när förfallodagen har passerats.”
Det tillfälliga skyddet ska vara i form av ett anstånd, ett rådrum, som ger företrädaren en möjlighet att reda upp situationen under 2 månader efter den första missade förfallodagen. Om detta misslyckas ska företrädaren avveckla skulderna (i praktiken ansöka om konkurs), liksom tidigare. Skillnaden blir att företrädaren får mera tid på sig, något som kan leda till att onödiga konkurser undviks.
Företrädaren ska ansöka om anståndet hos SKV.
“Ett ansökningsförfarande bedöms ge bättre förutsättningar att skilja ut företrädare för i grunden välskötta verksamheter, som drabbats av oförutsedda och oförvållade ekonomiska svårigheter, från företrädare för företag som bör avvecklas för att inte öka sina skatteskulder ytterligare. Genom att beslut om rådrum föregås av en individuell prövning av varje enskild ansökan ges Skatteverket möjlighet att utesluta företrädare som inte bör komma i fråga för tillfällig ansvarsfrihet under en rådrumsperiod.”
Lagrådsremissen s. 30
De nya reglerna om rådrum ska införas genom två nya paragrafer, 59 kap. 15 a-b § SFL.
Lång väg till lagrådsremissen
Vägen hit började för ett helt årtionde sedan. Riksdagen begärde en översyn av reglerna om företrädaransvar två gånger i tillkännagivanden till regeringen, 2014/15:SkU20 och 2017/18:SkU12.
2019 tillsatte regeringen en utredning om det skatterättsliga företrädaransvaret, något som välkomnades av näringslivet även om direktiven kritiserade för att begränsa möjligheterna att utföra uppdraget.
2020 kom betänkandet Det skatterättsliga företrädaransvaret – en översyn (SOU 2020:60). Betänkandet remissbehandlades med sista svarsdag 2021-03-26.
Utredningen föreslog att lagändringarna skulle börja gälla 2022-01-01.
SKV började därför att förbereda en ny digital tjänst för ansökan om rådrum under hösten 2021.
Men sedan hände inget förrän ämnet togs upp i propositionsförteckningen våren 2025, med planen att en proposition skulle lämnas i juni 2025. Propositionen har fortfarande inte kommit, men nu när vi har fått lagrådsremissen så bör propositionen kunna förväntas under hösten 2025.
1 juli 2026 är nytt datum för när ändringarna ska börja gälla. Riksdagsbehandlingen behöver därmed göras under vintern 2025/2026.
Näringslivet har framfört synpunkter om att mer behöver göras, men vi är nog alla överens om att förslagen i lagrådsremissen är långt bättre än ingenting. Fortsättning lär dock följa.
Egen nyhetsdag?
Boka en egen nyhetsdag eller två om redovisning och beskattning för din organisation. Välkommen att Kontakta mig!
Utbildningar
Jag håller utbildningar och webbinarier om ämnen som jag täcker här i bloggen. Dels för uppdragsgivare som är Ledande arrangörer av utbildningar, dels i egen regi för byråer och organisationer. Kurserna genomförs både på distans och för deltagare på plats.
Föreläsningar | Webbinarier | YouTube | Företagsanpassat | Kontakt
Mina bokningar 2026 | 2025
- Kortfakta – Beloppsgränser, nyttiga länkar, beräkningar, översikter
- Nätbutiken – Böcker, artiklar, nyhetsbrev, mina kursarrangörer
- Externredovisning – Lärobok för högskolan (Norstedts Juridik 2021)
- Fastigheter – 2 uppl. (Norstedts Juridik 2022)
Följ med i utvecklingen
Du har flera vägar att få information. Boka en Föreläsning med mig för din organisation, prenumerera på mitt kostnadsfria Nyhetsbrev, kom med i mitt kontaktnät på LinkedIn, följ mig här på bloggen och på YouTube. Välkommen!
Metod: Från teori till praktik
Besök Nätbutiken och bli inspirerad
Resultat: Nätbutiken
Information: Nyhetsbrev
Vill du hålla dig uppdaterad?
Gör som över 1 900 andra ekonomiproffs, som får mina korta nyheter och länkar om redovisning och beskattning direkt till sin inkorg!