Byggnad med bostäder och butiker illustrerar frågor om momsavdrag vid blandad verksamhet.
Byggnad med bostäder och butiker (Bild Yves Cedric Schulze, Unsplash, beskuren)

Nu har frågan om avdrag för moms i blandad verksamhet avgjorts av Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) – igen. Tre domar klargör rättsläget på ett sätt som är tydligt och bra för näringslivet.

Vi har nu ännu en gång fått bekräftat att företag med blandad verksamhet har rätt (men inte skyldighet) att tillämpa en omsättningsbaserad metod för att fördela avdrag för ingående moms i gemensamma inköp. Momsdirektivet gäller med direkt effekt i Sverige på denna punkt.

Berörda företag bör också titta på artikelns avsnitt Vad händer nu, där jag bland annat tar upp begäran om omprövning och överklagande.

Innehåll

ML = Mervärdesskattelagen (2023:200). SFL = Skatteförfarandelagen (2011:1244). HFD = Högsta förvaltningsdomstolen. SKV = Skatteverket.

Problemet

Ett företag med blandad verksamhet kan ha tre typer av utgifter ur momssynpunkt.

  1. Särskilda utgifter för den momspliktiga verksamheten
    • Ingående moms är avdragsgill
    • Utgiften exklusive moms redovisas som kostnad eller tillgång
    • Utom när det finns specialregler, till exempel får inte ingående moms dras av för köp av personbil med några undantag (13 kap. 20 § ML)
  2. Särskilda utgifter för den momsfria verksamheten
    • Ingående moms är inte avdragsgill
    • Utgiften inklusive moms redovisas som kostnad eller tillgång
  3. Gemensamma inköp för hela företaget
    • Ingående moms motsvarande andelen momspliktig verksamhet är avdragsgill
    • Utgiften exklusive moms ökad med ingående momsen som inte är avdragsgill redovisas som kostnad eller tillgång

Typ 1 och 2 medför normalt inga problem för momshanteringen. Problemet ligger i typ 3, att beräkna andelen momspliktig verksamhet. Andelen kan beräknas på flera sätt. Tre exempel är omsättningsbaserad, ytbaserad och sektorbaserad metod.

Företaget kan använda omsättningsbaserad fördelning, som utgår från fördelningen av företagets nettoomsättning mellan momspliktig och momsfri försäljning. Om till exempel 75 % av företagets nettoomsättning gäller momspliktig försäljning så kan företaget dra av 75 % av den ingående momsen för gemensamma inköp.

Ett fastighetsföretag kan i stället välja exempelvis ytbaserad fördelning. Hur många kvadratmeter används i momspliktig respektive momsfri verksamhet? Om till exempel 60 % av ytan i företagets byggnad används för momspliktig uthyrning så kan företaget dra av 60 % av den ingående momsen för gemensamma inköp. Här behöver företaget dock hitta en metod för att hantera gemensamma ytor.

SKV har i ett antal fall yrkat på sektorbaserad fördelning, en metod som kan bli mer komplicerad att tillämpa. Vi behöver dock inte gå in närmare på den metoden, om inte företaget själv vill välja den tekniken.

EU-direktivet om moms säger att ett företag som huvudregel har rätt till omsättningsbaserad fördelning. Det är alltså en huvudregel men inte ett krav. Men denna huvudregel framgår inte klart och tydligt i svensk momslag. I stället talar ML om uppdelning efter skälig grund (13 kap. 29 § ML). Den otydligheten har SKV tolkat som att andra beräkningsmetoder kan tvingas igenom om de ger en rättvisare ekonomisk bild. SKV har drivit den linjen när den resulterar i lägre momsavdrag än vad företaget har yrkat.

HFD 2023

Den 16 oktober 2023 kom domen i HFD som utmynnade i att företag har rätt att använda en omsättningsbaserad beräkningsmetod för att bestämma andelen avdragsgill moms för gemensamma utgifter i blandad verksamhet.

Regeln i ML om skälig grund motsvarar inte tillräckligt tydligt momsdirektivets huvudregel om omsättningsbaserad fördelning. På grund av bristen i svensk lagstiftning har momsdirektivet direkt effekt i Sverige, utan hänsyn till ML.

SKV förlorade målet och företaget, som ville tillämpa omsättningsbaserad fördelning, vann. Domen har kommit att kallas Volkswagen-målet.

I det här fallet bestod den blandade verksamheten av att Volkswagen Finans bedrev dels momspliktig verksamhet (försäljning och leasing av bilar), dels momsfri verksamhet (försäkring och finansiering).

Jag har skrivit om domen efter att jag blev intervjuad av branschtidningen Fotterapeuten.

Motdrag från SKV

Efter domen uppdaterade SKV sitt ställningstagande Uppdelning av ingående mervärdesskatt (dnr 8-2749853) den 2 februari 2024. Där hävdade SKV trots domen från HFD att momsdirektivet inte kan tillämpas med direkt effekt i Sverige om utgiften delvis avser en avdragsbegränsning.

Till exempel skulle avdragsförbudet för ingående moms som gäller stadigvarande bostad (13 kap. 16 § ML) kunna sätta den omsättningsbaserade metoden ur spel, när uthyrning till bostäder ingår i den totala nettoomsättningen. Då skulle i stället uppdelning av den ingående momsen göras utifrån resursförbrukningen av varan eller tjänsten som företaget har köpt. En inte helt enkel metod att tillämpa.

HFD 2025

Den 24 juni 2025 avgjorde HFD tre mål om momsavdrag i blandad verksamhet med frivilligt momspliktig uthyrning av lokaler och momsfri uthyrning av stadigvarande bostäder, just det fallet som SKV pekade ut skulle förhindra användning av den omsättningsbaserade metoden för fördelning. Alla tre målen gällde överklagade förhandsbesked från Skatterättsnämnden. I alla tre fallen fastställde HFD förhandsbeskeden. Företagen vann målen, SKV förlorade.

Mål 7071-24 och 7273-24: Två bostadsrättsföreningar upplåter i bägge fallen både bostäder och lokaler. Upplåtelserna av bostäder är momsfria, upplåtelserna av lokaler är frivilligt momspliktiga. HFD hänvisar till domen 2023 och uttalar att en momsskyldig inte kan vägras att tillämpa den omsättningsbaserade metoden. Föreningarna vann, SKV förlorade.

Mål 7072-24: Ett fastighetsbolag hyr ut både bostäder och lokaler. Uthyrningen av bostäder är momsfri, uthyrningen av lokaler är frivilligt momspliktig. HFD hänvisar även här till domen 2023 och uttalar att en momsskyldig inte kan vägras att tillämpa den omsättningsbaserade metoden. Företaget vann, SKV förlorade.

Vad händer nu

Budskapet från HFD är tydligt. Ett företag har rätt att tillämpa omsättningsbaserad fördelning av ingående moms för gemensamma utgifter. Vi har därmed att se fram emot ytterligare en uppdatering av ställningstagandet från SKV.

Vad har valet av metod för betydelse? Ett exempel för ett fastighetsföretag kan illustrera.

  • Nettoomsättning: 70 % hyresintäkter från bostäder, 30 % hyresintäkter från lokaler
  • Fastighetens yta: 80 % bostäder, 20 % lokaler
  • En underhållsåtgärd för hela fastigheten genomförs för 50 mkr, varav moms 10 mkr
  • Omsättningsbaserad fördelning: Momsavdrag 3 mkr (10 mkr x 30 %)
  • Ytbaserad fördelning: Momsavdrag 2 mkr (10 mkr x 20 %)

Valet av ytbaserad fördelning skulle alltså i det här fallet leda till 1 mkr lägre momsavdrag än vid omsättningsbaserad fördelning. Skillnaden kan förklaras av att hyresintäkterna är förhållandevis högre per kvadratmeter för lokaler än för bostäder.

Det kan också bli tvärtom. I vissa fall kan den ytbaserade fördelningen bli fördelaktigare.

Företag som bedömer att omsättningsbaserad fördelning hade varit fördelaktigare än den metod som de har tillämpat tidigare kan nu begära omprövning av sina momsdeklarationer. Möjligheten att begära omprövning gäller innevarande år och 6 år bakåt i tiden.

“En begäran om omprövning ska ha kommit in till Skatteverket senast det sjätte året efter utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut.”

66 kap. 7 § första stycket SFL

Företaget kan också överklaga beslut från SKV till förvaltningsrätten (24 kap. ML).

“Ett överklagande ska ha kommit in till Skatteverket senast det sjätte året efter utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut.”

67 kap. 12 § första stycket SFL

Jag hoppas denna artikel hjälper dig att följa med i turerna som har varit och framför allt att få bekräftat vad som gäller.

Redovisning

Företag som vill använda omsättningsbaserad fördelning har en naturlig åtgärd att vidta, nämligen att hålla isär momspliktiga intäkter och momsfria intäkter på ett tydligt sätt i sin kontoplan.

Företag som väljer andra metoder för fördelning kan behöva sidoordnad redovisning av till exempel antal kvadratmeter eller andra mått.

Egen nyhetsdag?

Boka en egen nyhetsdag eller två om redovisning och beskattning för din byrå eller organisation. Välkommen att Kontakta mig!

Utbildningar

Jag håller utbildningar och webbinarier om ämnen som jag täcker här i bloggen. Dels för uppdragsgivare som är Ledande arrangörer av utbildningar, dels i egen regi för byråer och organisationer. Kurserna genomförs både på distans och för deltagare på plats.

Föreläsningar | Webbinarier | YouTube | Företagsanpassat | Kontakt
Mina bokningar 2025 | 2024 | 2023

  • Kortfakta – Beloppsgränser, nyttiga länkar, beräkningar, översikter
  • Nätbutiken – Böcker, artiklar, nyhetsbrev, mina kursarrangörer
  • Externredovisning – Lärobok för högskolan (Norstedts Juridik 2021)
  • Fastigheter – 2 uppl. (Norstedts Juridik 2022)

Följ med i utvecklingen

Du har flera vägar att få information. Boka en Föreläsning med mig för din organisation, prenumerera på mitt kostnadsfria Nyhetsbrev, kom med i mitt kontaktnät på LinkedIn, följ mig här på bloggen och på YouTube. Välkommen!

Metod: Från teori till praktik
Resultat: Nätbutiken
Information: Nyhetsbrev

Besök Nätbutiken och bli inspirerad

Vill du hålla dig uppdaterad?

Gör som över 1 800 andra ekonomiproffs – Ta emot mina korta nyheter och länkar om redovisning och beskattning direkt till din inkorg!

Nyhetsbrev