Fasadskylt för Skatteverket illustrerar regler om hur SKV ska ta ut skattetillägg
Skatteverket får nya regler om hur de ska ta ut skattetillägg (Bild Magnus D, Flickr, har beskurits)

Regeringens lagrådsremiss om ränteavdrag för företag innehåller även förslag om skattetillägg. Lagrådet hade inga synpunkter på lagrådsremissen, så det är öppet för en proposition som nästa steg och ikraftträdande den 1 januari 2026.

Lagrådsremissen bygger på förslag i betänkandet Förbättrade ränteavdragsregler för företag (SOU 2024:37). Jag har skrivit om innehållet i lagrådsremissen här.

Förslagen om skattetillägg ingick inte i den artikeln utan jag återkommer till dem här. Lagrådsremissen behandlar tre frågor om skattetillägg i avsnitt 9.2. Förslag 3 gäller generellt för skattetillägg vid felaktiga underskott, medan förslag 1 och 2 specifikt gäller skattetillägg vid felaktiga ränteavdrag. Numreringen av rubrikerna syftar på motsvarande avsnitt i lagrådsremissen.

Innehåll

9.2.1 Beräkning av skattetillägg för kvarstående negativt räntenetto

Jag utgår här från dagens bolagsskatt 20,6 %. Regeringen har dock sänt ut en testremiss med förslag om sänkning av bolagsskatten 1 januari 2026 till 20 % (Regeringen – Skatteförslag inför budgeten 2026, artikel 24 maj 2025).

Lagrådsremissen tar upp 3 fall, delvis annorlunda utformade än i betänkandet. I samtliga fall ska skattetillägget enligt lagrådsremissen beräknas med fem sjättedelar av den statliga inkomstskatten i stället för hela skatten.

Fall 1: När “en oriktig uppgift skulle ha medfört ett kvarstående negativt räntenetto, som inte utnyttjas samma beskattningsår”.

  • Skattetillägg = (5/6 x 20,6 %) x Felaktigt kvarstående negativt räntenetto

Fall 2: När en skönsbeskattning har minskat ett kvarstående negativt räntenetto.

  • Skattetillägg = (5/6 x 20,6 %) x Minskning av kvarstående negativt räntenetto

Fall 3: När en skönsbeskattning, på grund av att bolaget inte har deklarerat, medför att ett kvarstående negativt räntenetto från tidigare år utnyttjas.

  • Skattetillägg = (5/6 x 20,6 %) x Utnyttjat kvarstående negativt räntenetto

9.2.2 Skattetillägg vid gemensam beräkning

Lagrådsremissen stämmer delvis med betänkandet.

Fall: När ett företag har lämnat en oriktig uppgift (för beräkning av avdrag för negativt räntenetto och kvarstående negativt räntenetto) för annat företag i samma beräkningsenhet.

  • Skattetillägg = (0,4 x 20,6 %) x Avdrag som inte medges

Regeringen för här ett resonemang om primärt ansvarigt företag. Skattetillägget ska träffa det företag som har lämnat felaktiga uppgifter till den gemensamma beräkningen, även om den felaktiga skatteeffekten sedan inträffar hos ett annat företag i beräkningsenheten. Företaget som har yrkat för högt ränteavdrag kan dock vägras avdraget, fast skattetillägget tas ut av ett annat företag (det primärt ansvariga företaget).

Till skillnad från i avsnitt 9.2.1 så känner vi igen nivån på skattetillägget här jämfört med befintliga regler, nämligen 40 % av den undanhållna skatten.

9.2.3 Skattetillägg vid underskott

Denna avsnitt har tillkommit i lagrådsremissen. Skattetillägg vid underskott behandlades inte i betänkandet, men flera remissinstanser ansåg att frågan behövde en översyn och nu har det skett.

Problemet är att skattetillägg beräknas på olika underlag vid överskott eller underskott i näringsverksamhet, skatten respektive underskottet.

Underlag för skattetillägg vid överskott: Den undandragna skatten på grund av felet.

Underlag för skattetillägg vid underskott: En fjärdedel av det felaktiga underskottet.

Reglerna om skattetillägg vid underskott infördes 1992 med inriktning på risken för kommande skatteundandragande, till skillnad från vid överskott då vi har ett faktiskt skatteundandragande. Ett underlag på 25 % (en fjärdedel) vid underskott medförde en lägre sanktion än vid överskott, vilket ansågs vara “väl avvägt”. Men den statliga inkomstskatten var då 30 %. I takt med att bolagsskatten har sänkts, till den nuvarande nivån på 20,6 %, så har ett underlag på 25 % vid underskott kommit att bli högre än vid överskott i stället för lägre.

Förslaget i lagrådsremissen är nu att ersätta dagens regel om en fjärdedel av underskottet med fem sjättedelar av den statliga inkomstskatten. Med den tekniken kommer skattetillägget att fortsätta vara lägre vid underskott än vid överskott även vid framtida sänkningar av bolagsskatten.

  • Skattetillägg = (5/6 x 20,6 %) x Felaktigt underskott

Vid dagens skattesats på 20,6 % innebär beräkningen att skattetillägget blir 17,17 % av det felaktiga underskottet.

Den ändrade beräkningen gäller juridiska personer utom dödsbon. Undantaget beror på att fysiska personer i genomsnitt beskattas högre än vad skattetillägget blir med dagens regler, och då uppfylls syftet att skattetillägget ska vara lägre redan i dag.

Egen nyhetsdag?

Boka en egen nyhetsdag eller två om redovisning och beskattning för din byrå eller organisation. Välkommen att Kontakta mig!

Utbildningar

Jag håller utbildningar och webbinarier om ämnen som jag täcker här i bloggen. Dels för uppdragsgivare som är Ledande arrangörer av utbildningar, dels i egen regi. Kurserna genomförs både på distans och för deltagare på plats.

Föreläsningar | Webbinarier | YouTube | Företagsanpassat | Kontakt
Mina bokningar 2025 | 2024 | 2023

  • Kortfakta – Beloppsgränser, nyttiga länkar, beräkningar, översikter
  • Nätbutiken – Böcker, artiklar, nyhetsbrev, mina kursarrangörer
  • Externredovisning – Lärobok för högskolan (Norstedts Juridik 2021)
  • Fastigheter – 2 uppl. (Norstedts Juridik 2022)

Följ med i utvecklingen

Du har flera vägar att få information. Boka en Föreläsning med mig för din organisation, prenumerera på mitt kostnadsfria Nyhetsbrev, kom med i mitt kontaktnät på LinkedIn, följ mig här på bloggen och på YouTube. Välkommen!

Metod: Från teori till praktik
Resultat: Nätbutiken
Information: Nyhetsbrev

Besök Nätbutiken och bli inspirerad

Vill du hålla dig uppdaterad?

Gör som över 1 800 andra ekonomiproffs – Ta emot mina korta nyheter och länkar om redovisning och beskattning direkt till din inkorg!

Nyhetsbrev