Pengar inslagna som gåva illustrerar att företag ska få skattereduktion för gåvor. Men det ska vara pengar, inte varor eller tjänster.
Företag ska få skattereduktion för gåvor (Bild Nikowsk, wikimedia.org, beskuren)

Nu ska företag kunna få skattereduktion för gåvor på ett liknande sätt som för privatpersoner. Regeringen har avlämnat en lagrådsremiss med förslag till skattereduktion för juridiska personer. Lagrådsremissen grundar sig delvis på ett delbetänkande från december 2024.

Lagändringarna ska börja gälla den 1 januari 2026, men regeringen reserverar sig för hur budgetförhandlingarna kommer att gå.

IL avser inkomstskattelagen (1999:1229). ABL avser aktiebolagslagen (2005:551).

Innehåll

Rubrikernas nummer hänvisar till motsvarande avsnitt i lagrådsremissen.

4. Dagens avdragsförbud och skatteplikt

Utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster är avdragsgilla. Det är huvudregeln för inkomst av näringsverksamhet (16 kap. 1 § IL). Men den skattskyldiges levnadskostnader är inte avdragsgilla, och hit räknas gåvor (9 kap. 2 § IL). Det är en generell regel som alltså gäller juridiska såväl som fysiska personer.

Men för fysiska personer finns alternativet att få skattereduktion för gåvor. Gåvorna är alltså inte avdragsgilla men kan däremot reducera skatten direkt. Och en skattereduktion är mera värd än ett avdrag! Gåvorna behöver dock uppfylla krav på bland annat belopp och mottagare.

För juridiska personer finns inget motsvarande alternativ. Gåvor kan lämnas som utgifter, som redovisas som kostnader. Sådana kostnader är inte avdragsgilla i verksamheten (9 kap. 2 § IL). Gåvorna kan också lämnas som värdeöverföringar, till exempel när en aktieägare avstår från utdelning och låter bolagsstämman besluta om gåva till allmännyttiga ändamål. Det är bolagsrättsligt en tillåten värdeöverföring (17 kap. 5 § ABL). Men aktieägaren kan bli beskattad såsom för utdelning (HFD 2023 not. 10).

5.1.1 Ny skattereduktion

Lagrådsremissen innehåller ett förslag om att införa en skattereduktion för juridiska personer, med skattereduktionen för fysiska personer som förebild.

Skattereduktionen ska gälla gåvor till godkända gåvomottagare för att främja social hjälpverksamhet eller vetenskaplig forskning. I praktiken samma godkända gåvomottagare som för fysiska personer.

Skattereduktionen ska avräknas mot den juridiska personens statliga inkomstskatt (i dagligt tal bolagsskatten, även om den även gäller juridiska personer som inte är bolag), inga andra skatter och avgifter. Alltså kan skattereduktionen inte avräknas mot till exempel kommunal fastighetsavgift eller statlig fastighetsskatt.

Juridiska personer ska få skattereduktion både för gåvor i form av kostnader som inte är avdragsgilla (9 kap. 2 § IL) och för gåvor i form av värdeöverföringar (17 kap. 5 § ABL).

Juridiska personer som helt eller delvis är undantagna från skattskyldighet enligt 7 kap. IL omfattas inte av den nya skattereduktionen. Det kan gälla till exempel stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund.

Fysiska personer får normalt sett uppgifter om skattereduktionen förtryckta i inkomstdeklarationen. Juridiska personer kommer att få kontrolluppgifter men måste själva fylla i underlaget för skattereduktionen i inkomstdeklarationen och på så sätt begära skattereduktionen.

5.1.2 Kontanter och kalenderår

För att räknas som underlag till skattereduktion ska gåvan vara på minst 2 000 kr per gåvotillfälle och i form av pengar. Omkostnader för gåvan får inte ingå i underlaget för skattereduktionen.

Skälen för att gåvan ska vara i pengar och inte varor eller tjänster är att

  • Undvika problem med värdering av underlaget för skattereduktionen
  • Ge den mottagande organisationen möjlighet att använda gåvan utifrån sina egna behov

Underlaget för skattereduktionen är gåvorna som den juridiska personen har betalat under ett kalenderår, oavsett företagets räkenskapsår.

Den juridiska personen ska begära skattereduktionen i inkomstdeklarationen som lämnas närmast efter kalenderåret då gåvan lämnades. Det kan medföra en förskjutning av skattereduktionen med ett år för företag med brutet räkenskapsår. Se mer i avsnittet Redovisning.

Om företaget ger en gåva till en godkänd gåvomottagare för en anställds räkning så blir gåvan en skattepliktig förmån, men den anställde kan också få skattereduktion för gåvan. Gåvor som är skattepliktiga förmåner för anställda ska inte ingå i underlaget för den juridiska personens skattereduktion. Ingen dubbel skattereduktion alltså.

5.1.3 Skattereduktionens storlek

Underlaget för skattereduktionen får vara högst 800 000 kr per kalenderår och juridisk person. Skattereduktionen ska beräknas som underlaget x den statliga inkomstskatten. Den statliga inkomstskatten är i år 20,6 %. Det innebär att maximal skattereduktion blir 164 800 kr (800 000 kr x 20,6 %) per kalenderår. Beräkningen visar också att om gåvan överstiger det lägsta värdet 2 000 kr så blir hela gåvan, upp till takbeloppet, underlag för skattereduktionen.

Regeringens förslag avviker från betänkandet, som föreslog andra procentsatser, beräkningar i två steg och lägre takbelopp. Förslaget i lagrådsremissen är enklare och förmånligare.

Kommentar: Liksom för fysiska personer gäller det att bolaget har tillräckligt hög statlig inkomstskatt för att täcka skattereduktionen. Förslaget innehåller ingen möjlighet att spara outnyttjad skattereduktion till kommande år. Det innebär att outnyttjad skattereduktion går förlorad. Den risken kan pareras till exempel genom återföring av reserver.

5.2 Kontrolluppgifter

Godkända gåvomottagare ska lämna kontrolluppgift för gåvor som kan ge rätt till skattereduktion om givaren är känd. Den regeln för fysiska personer utökas nu till att gälla juridiska personer som kan ha rätt till skattereduktion. Alltså inget krav på kontrolluppgifter till juridiska personer som saknar rätt till skattereduktion.

Kontrolluppgift ska lämnas per kalenderår, senast 31 januari nästa år till SKV. Detta gäller oavsett givarens räkenskapsår.

5.3 Undantag från beskattning av ägare

Om en juridisk person får rätt till skattereduktion för en gåva så ska ägaren inte bli beskattad för gåvans värde. Därmed kan gåvan inte heller ingå i ägarens privata underlag för skattereduktion. Undantaget gäller andelsägare i till exempel aktiebolag och medlemmar i föreningar.

Undantaget gäller även om den juridiska personen inte kan utnyttja skattereduktionen, till exempel för att inkomstskatten inte räcker till, eller om den juridiska personen inte har begärt skattereduktion i inkomstdeklarationen.

Undantaget gäller inte gåvor som inte ger rätt till skattereduktion. Till exempel gåvor under 2 000 kr, gåvor till mottagare som inte är godkända gåvomottagare, eller överskjutande gåvor över takbeloppet 800 000 kr. I dessa fall kan andelsägaren eller medlemmen bli beskattad.

Redovisning

Lagrådsremissen går inte in på redovisningsfrågor, men förslagen till nya regler väcker några tankar om redovisningen.

Utgifter för gåvor: BAS-kontoplanen föreslår konto 7990 Övriga rörelsekostnader för “gåvor som uppgår till större belopp och som inte har direkt samband med ordinarie verksamhet”. Bokföringsexempel 79-1 Gåva från aktiebolag a) Gåva av kontanter visar ett företag som väljer att lägga upp ett underkonto 7992 för övriga rörelsekostnader som inte är avdragsgilla. En bra lösning som underlättar skatteberäkningen i det kommande bokslutet. I bägge fallen hamnar gåvorna i posten Övriga rörelsekostnader i årsredovisningens resultaträkning. Den rubriceringen tycker jag är rimlig.

Gåvor fortsätter att vara inte avdragsgilla, så kontoplanen påverkas inte. Möjligen kan gåvor som ska vara underlag för kommande begäran om skattereduktion redovisas på eget underkonto i kontogruppen 79.

I bokslutet återförs summan för gåvor som en inte avdragsgill kostnad, vilket höjer företagets skattekostnad med 20,6 % av återföringen. Samtidigt får företaget skattereduktion med 20,6 % av underlaget, om villkoren är uppfyllda. Totaleffekten blir att företagets skatt inte har påverkats av gåvorna, indirekt har de blivit avdragsgilla!

Värdeöverföringar: Vi tänker oss att den juridiska personen är ett aktiebolag. ABL listar fem möjliga typer av värdeöverföringar från ett aktiebolag (17 kap. 2 § ABL), varav en möjlighet är gåva till allmännyttigt ändamål. Beslut om gåva till allmännyttigt ändamål får fattas av bolagsstämman eller, om gåvan är “av ringa betydelse” i förhållande till bolagets ställning, av styrelsen. Värdeöverföringar ska ligga inom ramen för både fritt eget kapital och försiktighetsregeln (17 kap. 3 § ABL), det gäller även gåvor till allmännyttiga ändamål.

BAS-kontoplanen har inget specifikt konto för värdeöverföringar, men regleringen av eget kapital i ABL leder oss till kontogrupp 2090 Fritt eget kapital i balansräkningen. Värdeöverföringar som ska vara underlag för kommande begäran om skattereduktion bör redovisas på eget underkonto i kontogruppen 2090. Denna kontogruppen har inget ledigt kontonummer, men företaget kan bedöma om något av de befintliga kontona inte kommer att användas.

Exempel: Om företaget tillämpar K2 så kan konto 2096 Fond för verkligt värde användas till värdeöverföringar för gåvor, eftersom det inte finns någon fond för verkligt värde i K2. Eller så kan konto 2094 Egna aktier användas för värdeöverföringarna om företaget inte tror att blir aktuellt med förvärv av egna aktier. Vilket konto företaget än väljer så bör kontot namnändras till exempelvis Gåvor. Att gåvan ska vara för allmännyttigt ändamål följer av ABL och behöver inte förlänga namnet.

Skatteberäkningen: Värdeöverföringar är inte kostnader så frågan om avdragsgillhet faller. Underlaget för skattereduktionen blir därmed den inte avdragsgilla kostnaden för gåvor i resultaträkningen och värdeöverföringen från eget kapital i balansräkningen.

Periodisering: Nästa fråga gäller företag med brutet, förlängt eller förkortat räkenskapsår. Hur kombinerar vi underlagen till skattereduktionen i redovisningen per räkenskapsår med det skattemässiga underlaget enligt kontrolluppgifter per kalenderår?

“Begäran om skattereduktion ska göras i den inkomstdeklaration som lämnas efter utgången av det kalenderår då gåvan har lämnats”. Lagrådsremissen illustrerar regeln med ett exempel för aktiebolag med brutet räkenskapsår (s. 24).

  • Bolaget har balansdag 30/4 år 1
    • Deklarationen ska lämnas i november eller december år 1, men då är inte kalenderåret slut ännu
  • Bolaget lämnar gåvor till godkända gåvomottagare i mars år 1 och november år 1
    • Kontrolluppgift för båda gåvorna under år 1 lämnas i januari år 2
  • Ett kalenderår men två räkenskapsår
    • Gåvan i mars år 1 har lämnats under räkenskapsåret som avslutas 30/4 år 1
    • Gåvan i november år 1 har lämnats under räkenskapsåret som avslutas 30/4 år 2
  • Båda gåvorna har lämnats under kalenderår 1 och ingår i underlaget för skattereduktion för kalenderår 1
    • Skattereduktionen ska begäras i deklarationen som lämnas senast i november eller december år 2

Skatteberäkningen för år 1 innehåller underlag för skattereduktion men det är för tidigt att begära skattereduktionen. Alltså påverkas inte aktuell skatt av gåvan från mars år 1. Om företaget tillämpar K2 blir den aktuella skattekostnaden för hög, jämfört med om skattereduktionen för räkenskapsåret hade kunnat redovisas. Om företaget tillämpar K3 uppstår det däremot en uppskjuten skattefordran och nettot mellan aktuell skatt och uppskjuten skatt blir rätt.

Skatteberäkningen för år 2 innehåller underlag från kalenderår 1 för skattereduktion. Alltså påverkas aktuell skatt både av gåvan från räkenskapsår 1 och räkenskapsår 2, så länge de ligger inom kalenderår 1. Om företaget tillämpar K2 blir den aktuella skattekostnaden för låg, jämfört med om skattereduktionen enbart för räkenskapsåret hade kunnat redovisas. Om företaget tillämpar K3 bokas den uppskjutna skattefordran bort och nettot mellan aktuell skatt och uppskjuten skatt blir rätt.

Är frågan om periodisering väsentlig? Kanske inte. Maximal skattereduktion blir 165 000 kr per år med dagens skattesats på 20,6 %. Det kommer att bero på resultat, balansomslutning och storlek på eget kapital.

Egen nyhetsdag?

Boka en egen nyhetsdag eller två om redovisning och beskattning för din byrå eller organisation. Välkommen att Kontakta mig!

Utbildningar

Jag håller utbildningar och webbinarier om ämnen som jag täcker här i bloggen. Dels för uppdragsgivare som är Ledande arrangörer av utbildningar, dels i egen regi för byråer och organisationer. Kurserna genomförs både på distans och för deltagare på plats.

Föreläsningar | Webbinarier | YouTube | Företagsanpassat | Kontakt
Mina bokningar 2025 | 2024 | 2023

  • Kortfakta – Beloppsgränser, nyttiga länkar, beräkningar, översikter
  • Nätbutiken – Böcker, artiklar, nyhetsbrev, mina kursarrangörer
  • Externredovisning – Lärobok för högskolan (Norstedts Juridik 2021)
  • Fastigheter – 2 uppl. (Norstedts Juridik 2022)

Följ med i utvecklingen

Du har flera vägar att få information. Boka en Föreläsning med mig för din organisation, prenumerera på mitt kostnadsfria Nyhetsbrev, kom med i mitt kontaktnät på LinkedIn, följ mig här på bloggen och på YouTube. Välkommen!

Metod: Från teori till praktik
Resultat: Nätbutiken
Information: Nyhetsbrev

Besök Nätbutiken och bli inspirerad

Vill du hålla dig uppdaterad?

Gör som över 1 800 andra ekonomiproffs – Ta emot mina korta nyheter och länkar om redovisning och beskattning direkt till din inkorg!

Nyhetsbrev