Skatteregler för ägarledda aktiebolag
Nästan alla aktiebolag är ägarledda, dvs de drivs av samma personer som äger dem. Skattereglerna är annorlunda för dessa bolag jämfört med börsnoterade bolag.
Här får du information om
- Uttryck
- Kvalificerade andelar
- Okvalificerade andelar
Uttryck
När du som företagare får information om dessa skatteregler så används ofta uttryck som dessa:
- Fåmansföretag: Ett företag ägt av en eller ett fåtal personer
- Fåab: Ett fåmansföretag som är ett aktiebolag
- 3:12-regler: Skattereglerna för utdelning från och försäljning av aktier i fåab
- Uttrycket kommer från att reglerna tidigare fanns i 3 § 12 momentet lagen om statlig inkomstskatt, men är inte relevant längre eftersom lagen om statlig inkomstskatt och många andra lagar ersattes av inkomstskattelagen redan år 2000
- Kvalificerade andelar: Aktier där ägaren är verksam i betydande omfattning i bolaget
- Okvalificerade andelar: Aktier där ägaren är passiv i bolaget
- Gränsbelopp: Ditt utrymme för att ta emot utdelning på kvalificerade andelar, eller sälja dem med vinst, till 20 % skatt
- Över gränsbeloppet blir det högre skatt
- Om du inte använder gränsbeloppet ett år, helt eller delvis, så får du spara det till kommande år utan tidsgräns
Kvalificerade andelar – Utdelning
Utdelning förutsätter dels att bolaget har beskattade vinstmedel att dela ut, dels att bolaget inte behöver pengarna för den löpande verksamheten.
Privat kan du ta emot utdelning till 20 % skatt upp till gränsbeloppet, som beräknas varje år i din inkomstdeklaration (bilaga K10).
Det finns inget samband mellan aktiebolagets förmåga att lämna utdelning och ditt gränsbelopp (utrymmet för att ta emot utdelningen till lägre beskattning). Bolaget kan sakna möjlighet att lämna utdelning ett år, fast du privat har ett högt gränsbelopp, eller tvärtom. Du behöver alltså ha koll på både bolagets utdelningsförmåga och din privata möjlighet att ta emot utdelningen till rimlig skatt.
Obs 1: Se upp med extra löneuttag för anpassning till löneregeln, om företaget tar emot statliga stöd!
Obs 2: Se upp med utdelning om företaget tar emot statliga stöd!
Två alternativ för gränsbelopp
Varje år beräknar du gränsbeloppet enligt förenklingsregeln eller huvudregeln. Du väljer regel varje år, det behöver inte vara samma regel som förra året.
Beräkningarna utgår i flera fall från något av basbeloppen eller statslåneräntan. Se upp med att ibland är det årets värde som gäller, ibland förra årets värde. Användningen av förra årets värde i vissa fall beror på att vi ska få en förutsebarhet redan innan året börjar.
Sparat gränsbelopp 2024
Om du inte kan använda utdelningsutrymmet, helt eller delvis, så ska du spara det till framtida år utan tidsgräns. Du ska också räkna upp det sparade gränsbeloppet varje år med årets statslåneränta (SLR) ökad med 3 procentenheter.
SLR 2024 är 2,62 % (RGK 2023-11-23) + 3 procentenheter = Uppräkning med 5,62 %.
Förenklingsregeln 2024
Du beräknar gränsbeloppet i 2 steg.
- Sparat gränsbelopp från förra året, med uppräkning
- Årets schablonbelopp
- = Årets gränsbelopp
Schablonbelopp: Förenklingsregeln innebär att bolagets ägare kan ta ut 2,75 x förra årets inkomstbasbelopp. Varje ägare lägger till sitt sparade gränsbelopp inklusive årets uppräkning.
Om du äger aktier i flera fåab får du bara använda förenklingsregeln för ett av bolagen. Du väljer varje år vilket bolag, det påverkas inte av förra årets val.
2,75 x inkomstbasbeloppet för 2023 (PM 2022-10-18: 74 300 kr) = Gränsbelopp 2024 enligt förenklingsregeln 204 325 kr + eventuellt sparat gränsbelopp uppräknat med 5,62 %.
Har bolaget flera ägare ska gränsbeloppet enligt förenklingsregeln fördelas mellan ägarna i förhållande till antalet aktier. Om du har 50 % av bolagets aktier så blir ditt gränsbelopp enligt förenklingsregeln 204 325 kr x 0,5 = 102 162 kr.
Delägarna behöver inte göra lika. En delägare kan välja förenklingsregeln medan en annan delägare väljer huvudregeln.
Huvudregeln
Du beräknar gränsbeloppet i 3 steg.
- Schablonränta på anskaffningsvärdet
- Lönebaserat utrymme
- Sparat gränsbelopp från förra året, med uppräkning
- = Årets gränsbelopp
Schablonränta på anskaffningsvärdet: Ditt anskaffningsvärde för aktierna x årets statslåneränta (SLR) ökad med 9 procentenheter.
SLR 2024 (RGK 2023-11-23) är 2,62 % + 9 procentenheter = Schablonränta 11,62 %.
I bolag med flera delägare kan anskaffningsvärdet för aktierna vara olika mellan delägarna. Då blir också schablonräntan olika.
Lönebaserat utrymme: 50 % av bolagets totala löner under förra året, alltså under 2023. Förmåner får inte ingå, inte heller löner till den del de har finansierats av statliga bidrag. Löner från dotterbolag får också ingå, men även här exklusive förmåner och statsbidrag.
För att få använda det lönebaserade utrymmet måste du uppfylla vissa krav.
- Du måste äga minst 4 % av kapitalet i bolaget den 1 januari 2024
- Du måste ha tagit ut en egen lön (exklusive förmåner) under 2023 på minst 6 inkomstbasbelopp 2023 + 5 % av bolagets totala lönesumma
- Exempel: Om du är ensam ägare i bolaget och dessutom ensam anställd så måste du ha tagit ut 6 x inkomstbasbeloppet för 2023 (PM 2022-10-18: 74 300 kr) = 445 800 kr/0,95 = 469 264 kr
- Avrundat = 470 000 kr x 50 % = 235 000 kr i lönebaserat utrymme 2024
- Exempel: Om du är ensam ägare i bolaget och dessutom ensam anställd så måste du ha tagit ut 6 x inkomstbasbeloppet för 2023 (PM 2022-10-18: 74 300 kr) = 445 800 kr/0,95 = 469 264 kr
- Takregel: Om du tog ut en lön exklusive förmåner 2023 på minst 9,6 inkomstbasbelopp 2023 så räcker det, oavsett hur hög bolagets totala lönesumma är
- 9,6 x inkomstbasbeloppet för 2023 (PM 2022-10-18: 74 300 kr) = 713 280 kr, avrundat 714 000 kr i egen lön exklusive förmåner
- = 2024 får du får använda det lönebaserade utrymmet oavsett hur hög bolagets totala lönesumma för 2023 är
Du behöver dessutom planera din lön i år (2024) för att kunna använda det lönebaserade utrymmet i gränsbeloppet nästa år (2025).
- Om du är ensam ägare i bolaget och dessutom ensam anställd så måste du ta ut 6 x inkomstbasbeloppet för 2024 (PM 2023-10-26: 76 200 kr) = 457 200 kr/0,95 = 481 264 kr
- Avrundat = 482 000 kr x 50 % = 241 000 kr i lönebaserat utrymme 2025
- Planera med marginal, en enda krona för litet och du uppfyller inte lönekravet och går miste om hela det lönebaserade utrymmet!
- Takregeln för bolag med höga lönesummor
- 9,6 x inkomstbasbeloppet för 2024 (PM 2023-10-26: 76 200 kr) = 731 520 kr, avrundat 732 000 kr i egen lön exklusive förmåner
- = 2025 får du får använda det lönebaserade utrymmet oavsett hur hög bolagets totala lönesumma för 2024 är
Beskattning av utdelning
Utdelning från fåab på kvalificerade andelar beskattas med upp till 3 olika procentsatser.
- 20 % inom kapital: Inom gränsbeloppet
- Om inte hela gränsbeloppet utnyttjas får resten sparas till nästa år, utan tidsgräns
- 30-ca 55 % inom tjänst: Utdelning utöver gränsbeloppet
- Beskattas som inkomst av tjänst, men är inte sjukpenninggrundande eller pensionsgrundande
- Maximalt 90 x årets inkomstbasbelopp tjänstebeskattas
- 90 x inkomstbasbeloppet för 2024 (PM 2023-10-26: 76 200 kr) = 6 858 000 kr
- 30 % inom kapital: Utdelning utöver gränsbeloppet (1) och taket för tjänstebeskattad utdelning (2)
Eftersträva löneregeln
Om du kvalificerar dig för lönebaserat utrymme (löneregeln) så är löneregeln alltid bättre än förenklingsregeln.
För utdelningar som tas emot under nästa år (2025) beräknas löneregeln utifrån din och bolagets lönebelopp i år (2024). Du behöver alltså dubbelkolla före den 31 december 2024 att du har tagit ut en lön som kvalificerar dig för löneregeln, om du vill använda den.
- Lönebaserat utrymme (vägledning från Skatteverket)
Kvalificerade andelar – Löneväxling
Har du t ex bilförmån från ditt aktiebolag? Förmåner får inte räknas in i löneunderlaget, men om du gör om bilförmånen till lön så får även förmånen vara med och höja lönebaserade utrymme, för utdelningar eller för en framtida framtida försäljning av bolaget.
Detta kallas för omvänd löneväxling och innebär att du höjer din månadslön med förmånsbeloppet och sedan gör ett nettolöneavdrag med lika mycket. Kostnaden för bolaget är oförändrad och privat har du kvar samma nettolön efter avdraget som du hade förut. Men nu har du en förmån som blir noll kr eftersom du har betalat hela beloppet till företaget. Eftersom bruttolönen är högre och förmånen är noll kr så har du nu höjt löneunderlaget för utdelning.
På köpet har du även höjt din sjukpenninggrundande inkomst (SGI), om du tidigare låg under SGI-taket (se Kortfakta 2024)! Värdet av förmåner får nämligen inte ingå i underlaget för din SGI, men när du gör om förmånen till lön så höjs underlaget. För din pensionsgrundande inkomst (PGI) spelar den omvända löneväxlingen dock ingen roll, eftersom även förmåner ingår i din PGI.
Har du haft bilförmån på vanligt sätt i lönerna hittills i år? Då kan du ändra detta retroaktivt och få in hela årets förmånsvärde som lön i stället.
Kvalificerade andelar – Försäljning
När du säljer aktierna i ditt bolag ska du räkna på följande sätt.
- + Försäljningsbelopp
- – Ditt anskaffningsvärde
- = Förlust, då stannar du här / … eller vinst, då fortsätter du med steg 4-7
- – Sparat gränsbelopp från tidigare år och outnyttjat gränsbelopp i år
- = Fördelningsvinst
- – Inkomst av tjänst
- – Inkomst av kapital
Vinst vid försäljning av kvalificerade andelar från fåab beskattas med upp till 3 olika procentsatser.
- 20 % inom kapital: Inom gränsbeloppet
- 30-55 % inom tjänst: Utdelning utöver gränsbeloppet
- Beskattas som inkomst av tjänst, men är inte sjukpenninggrundande eller pensionsgrundande
- Maximalt 100 x årets inkomstbasbelopp tjänstebeskattas
- 100 x inkomstbasbeloppet för 2024 (PM 2023-10-26: 76 200 kr) = 7 620 000 kr
- 30 % inom kapital: Vinst utöver gränsbeloppet (1) och taket för tjänstebeskattad vinst (2)
Okvalificerade andelar
Om du äger andelar i ett fåab men inte är eller har varit verksam i aktiebolaget i år eller under de senaste 5 föregående året så beskattas utdelning och vinst vid försäljning i sin helhet inom kapital med 25 %. Inget gränsbelopp beräknas.
Om du har varit verksam i ditt aktiebolag men slutar driva verksamhet så fortsätter dina andelar att vara kvalificerade under en karenstid på 5 år. Först därefter övergår du till att bli en passiv ägare som inte har skapat vinstmedlen i bolaget med eget arbete. Då blir dina andelar okvalificerade och du omfattas av beskattningen med 25 %. Andra uttryck för att vänta ut karenstiden är trädabolag (”ligga i träda”) eller 5/25-bolag (5 år = 25 % skatt).
Kortfakta
Här hittar du fler årsuppdaterade artiklar, belopp, gränser och procentsatser för beskattning, redovisning och privatekonomi.
Utbildningar
Jag håller utbildningar och webbinarier om ämnen som jag täcker här i bloggen. Dels för uppdragsgivare som är Ledande arrangörer av utbildningar, dels i egen regi. Kurserna genomförs både på distans och för deltagare på plats.
Föreläsningar | Webbinarier | YouTube | Företagsanpassat
Mina bokningar 2025 | 2024 | 2023
- Nätbutiken
- Externredovisning – Lärobok för högskolan (Norstedts Juridik 2021)
- Fastigheter – 2 uppl. (Norstedts Juridik 2022)
I många fall är genomgångarna företagsanpassade, något som efterfrågas allt mer. Då gör jag genomgången hos företaget och utifrån behoven i din organisation.
Följ med i utvecklingen
Du har flera vägar att få information. Boka en Föreläsning med mig hos din organisation, prenumerera på mitt kostnadsfria Nyhetsbrev, kom med i mitt kontaktnät på LinkedIn, följ mig här på bloggen och på YouTube. Välkommen!
Metod: Från teori till praktik
BESÖK NÄTBUTIKEN OCH BLI INSPIRERAD
Resultat: Nätbutiken
Information: Nyhetsbrev!
Vill du hålla dig uppdaterad?
Gör som över 1 500 andra ekonomiproffs – Ta emot mina korta nyheter och länkar om redovisning och beskattning direkt till din inkorg!